Contabilidadegeral

Fundação IDEPAC para o Desenvolvimento Profissional

CONTABILIDADE

CURSO EXTENSIVO
2009

ÍNDICE

1 – NOÇÕES BÁSICAS DE CONTABILIDADE 03

2 – ELEMENTO DO PATRIMÔNIO 10

3 – PATRIMÔNIO LÍQUIDO 13

4 – REGIMES CONTÁBEIS 17

5 – ESCRITURAÇÃO CONTABIL 20

6- PLANO DE CONTAS 61

7– DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO 70

8– OPERAÇÕES COM MERCADORIAS 76

9- OPERAÇÕES FINANCEIRAS 87

10 – CONTABILIZAÇÃO DA FOLHA DE PAGAMENTO 90

11 – DEMOSTRAÇÕES FINANCEIRAS 105

12 – BIBLIOGRAFIA 113

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1 – NOÇÕES BÁSICAS DE CONTABILIDADE

1.1 CONCEITO

“Contabilidade é a ciência que estuda, registra, controla e interpreta os fatos ocorridos no
patrimônio das entidades com fins lucrativos ou não.”

1.2 CAMPO DE APLICAÇÃO

O das entidades econômico-administrativas, sejam de fins lucrativos ou não.

1.3 OBJETO DE ESTUDO DA CONTABILIDADE

O patrimônio das entidades.

1.4 PATRIMÔNIO

Conjunto de bens, direitos e obrigações vinculados à entidade econômico administrativa.

1.5 FINALIDADES DA CONTABILIDADE

Assegurar o controle do patrimônio administrado e fornecer informações sobre a
composição e as variações patrimoniais, bem como o resultado das atividades econômicas
desenvolvidas pela entidade para alcançar seus fins, que podem ser lucrativos ou meramente
ideais.

De acordo com o parágrafo acima, observamos duas funções básicas na contabilidade.
Uma é a administrativa, e a outra é a econômica. Assim:

– Função administrativa: controlar o patrimônio
– Função econômica: apurar o resultado.

1.6 USUÁRIOS DA CONTABILIDADE:

– Sócios, acionistas;
– Diretores, administradores;
– Instituições financeiras;
– Empregados;
– Sindicatos e associações;
– Institutos de pesquisas
– Fornecedores;
– Clientes;
– Órgãos governamentais;

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1.7 TÉCNICAS CONTÁBEIS

A contabilidade para atingir sua finalidade se utiliza das seguintes técnicas.

1.7.1 Escrituração

É o registro de todos os fatos que ocorrem no patrimônio.

1.7.2 Demonstrações Financeiras

São demonstrativos expositivos dos fatos ocorridos num determinado período. Representam
a exposição gráfica dos fatos. São elas:

– Balanço Patrimonial
– Demonstração do Resultado do Exercício
– Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados
– Demonstração das Mutações do patrimônio Líquido
– Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos

1.7.3 Auditoria

É o exame e a verificação da exatidão ou não dos procedimentos contábeis.

1.7.4 Análise das Demonstrações Financeiras

Analisa e interpreta as demonstrações financeiras.

1.8 PRINCÍPIOS FUNDAMENTAIS DA CONTABILIDADE

O Conselho Federal de Contabilidade, através da Resolução Federal no 750/93, determinou
os seguintes princípios fundamentais de contabilidade.

– Entidade
– Competência
– Continuidade
– Prudência
– Oportunidade
– Registro pelo Valor Original
– Atualização Monetária

1.8.1 PRINCÍPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE

1.8.2 Conceito

São os preceitos resultantes do desenvolvimento da aplicação prática dos princípios
técnicos emanados da Contabilidade, de uso predominante no meio em que se aplicam,
proporcionando interpretação uniforme das demonstrações financeiras.

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1.8.3 Objetivo

Os princípios contábeis permitem aos usuários fixar padrões de comparação e de
credibilidade em função do reconhecimento dos critérios adotados para a elaboração das
demonstrações financeiras, aumentam a utilidade dos dados fornecidos e facilitam a adequada
interpretação entre empresas do mesmo setor.

1.8.4 Enumeração

O Conselho Federal de Contabilidade, através da Resolução nº 750/93, determinou os
seguintes Princípios Fundamentais de Contabilidade:

a. Princípio da Entidade

– o patrimônio da entidade não se confunde com o de seus sócios ou acionistas ou
proprietário individual.

– a contabilidade é mantida para a empresa como uma entidade identificada, registrando
os fatos que afetam o seu patrimônio e não o de seus titulares, sócios ou acionistas.

– este princípio afirma a autonomia patrimonial evidenciando que este não se confunde
com aqueles de seu sócios ou proprietários, no caso de sociedades ou instituições.

b. Princípio da Continuidade

– a continuidade ou não da entidade, bem como sua vida definida ou provável, devem
ser consideradas quando da classificação e avaliação das mutações patrimoniais,
quantitativas e qualitativas.

– pressupõe a continuidade indefinida das atividades operacionais de uma entidade até
que hajam evidências ou indícios muito fortes em contrário. Por conseqüência, como
as demonstrações financeiras são estáticas não podem e não devem ser
desvinculadas de períodos anteriores e subseqüentes.

c. Princípio da Oportunidade

– refere-se simultaneamente, à tempestividade e à integridade do registro do patrimônio
e das suas mutações, determinando que este seja feito de imediato e com a extensão
correta, independentemente das causas que as originaram.

– reconhecimento imediato de ativos e passivos nos registros contábeis, considerando-
se, inclusive, para os casos em que não haja uma prova documental concreta, a
possibilidade de uma estimativa técnica, razoável e objetiva, visando evitar o
liberalismo por parte das pessoas.

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d. Princípio do Registro pelo Valor Original

– os componentes do patrimônio devem ser registrados pelos valore originais das
transações com o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do País, que
serão mantidos na avaliação das variações patrimoniais posteriores, inclusive quando
configurarem agregações ou decomposições no interior da entidade.

e. Princípio da Atualização Monetária

– os efeitos da alteração do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos
nos registros contábeis através do ajustamento da expressão formal dos valores dos
componentes patrimoniais.

– indica a necessidade de reconhecimento da perda do poder aquisitivo da moeda sobre
o valores que integram as demonstrações financeiras.

– o objetivo do princípio da atualização monetária é, o de eliminar das demonstrações
financeiras da entidade as distorções causadas pela desvalorização da moeda.

f. Princípio da Competência

– as receitas e as despesas devem ser incluídas na apuração do resultado do período
em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se relacionarem,
independentemente de recebimento ou pagamento.

– as receitas e as despesas são atribuídos aos períodos de acordo com a real
incorrência dos mesmos, isto é, de acordo com a data do fato gerador e não quando
são recebidos ou pagos.

g. Princípio da Prudência

– determina a adoção do menor valor para os componentes do Ativo e do maior valor
para os componentes do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas
igualmente válidas para a quantificação das mutações patrimoniais que alterem o
patrimônio líquido.

– visa a prudência na preparação dos registros contábeis, com a adoção de menor valor
par os itens do ativo e da receita, e o de maior valor para os itens do passivo e de
despesa.

1.9 CONVENÇÕES CONTÁBEIS

1.9.1 Conceito

São as normas e os procedimentos que, delimitam, restringem a aplicação dos princípios
quando existem várias opções a serem seguidas.

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1.9.2 As convenções são:

a. Objetividade

– os registros devem ter suporte, sempre que possível, em documentos de transações,
normas e procedimentos escritos e práticas geralmente aceitos no ramo da atividade
econômica.

– para que não haja distorções nas informações contábeis, o contador deverá escolher,
entre vários procedimentos, o mais adequado para descrever um evento contábil.

b. Materialidade

– a fim de se evitarem desperdícios de tempo e de recursos, devem ser aplicados com
rigor os princípios contábeis apenas para os eventos dignos de atenção pela sua
materialidade, isto é, pelo seu valor envolvido, considerando-se assim o binômio custo-
benefício.

c. Consistência

– desde que se tenha adotado determinado critério, dentre vários igualmente válidos a
luz de um certo princípio contábil, o critério não deve ser alterado ao longo do tempo,
caso contrário se estaria prejudicando a comparabilidade dos relatórios contábeis.

d. Conservadorismo

– não antecipar receitas e apropriar todas as despesas e perdas possíveis.
– a posição conservadora será evidenciada no sentido de antecipar prejuízo e nunca no
sentido de antecipar lucro.

1.9.3 FUNÇÃO ADMINISTRATIVA DA CONTABILIDADE

Controlar o patrimônio.
a. Patrimônio – conjunto de bens, direitos e obrigações suscetíveis de avaliação econômica,
vinculados a uma entidade ou pessoa física.

b. Bem – tudo aquilo que satisfaz as necessidades humanas e pode ser avaliado
econômica-mente.

1. Classificação dos bens:

1.1 Bens tangíveis, corpóreos, concretos ou materiais – têm existência física, existem
como coisa ou objeto.

1.2 Bens intangíveis, incorpóreos, abstratos ou imateriais – não possuem existência
física, porém representam uma aplicação de capital indispensável aos objetivos da
empresa, e cujo valor reside em direitos de propriedade que são legalmente que são
legalmente conferidos aos seus possuidores.

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Exemplos de bens intangíveis: direitos sobre marcas, patentes, direitos autorais, ponto
comercial, fundo de comércio, ações ou quotas do capital de outras empresas, etc.

c. Direitos – valores de propriedade da entidade que se encontram em posse de terceiros.

Exemplos: duplicatas a receber, clientes, contas a receber, dinheiro depositado no banco,
aplicações financeiras, etc.

d. Obrigações: são dívidas ou compromissos de qualquer espécie ou natureza assumidos
perante terceiros, ou bens de terceiros que se encontram em nossa posse (uso).

Exemplos: fornecedores, duplicatas a pagar, notas promissórias a pagar, impostos a
recolher, contas a pagar, títulos a pagar, contribuições a recolher, etc.

e. Composição Patrimonial: o patrimônio é dividido em três partes.

1a Parte – ATIVO (A) - parte positiva, composta de bens e direitos.
2a Parte – PASSIVO EXIGÍVEL (PE) - parte negativa, composta das obrigações
com terceiros.
3a Parte – PATRIMÔNIO LÍQUIDO (PL) ou SITUAÇÃO LÍQUIDA (SL) – parte
diferencial entre o ativo e o passivo exigível. O patrimônio líquido representa as
obrigações da entidade para com os sócios ou acionistas (proprietários) e
indica a diferença entre o valor dos bens e direitos (ativo) e o valor das
obrigações com terceiros (passivo exigível).

Essa parte diferencial (PL/SL) é que vai medir ou avaliar a situação ou condição da entidade
sendo, portanto, considerado como PASSIVO NÃO EXIGÍVEL.

f. Equação Fundamental do Patrimônio: PL/SL = A – PE
Especificação da fórmula: PL = Patrimônio Líquido, SL = Situação Líquida, A = Ativo, PE
= Passivo Exigível.
g. Representação Gráfica do Patrimônio

PATRIMÔNIO
ATIVO PASSIVO (-)
+
Bens Exigível –
Obrigações
Direito PL/SL
s
TOTAL TOTAL

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1.10 FUNÇÃO ECONÔMICA DA CONTABILIDADE: apurar o resultado

1.10.1 Resultado

Diferença entre o valor das Receitas e o valor das Despesas (D)

O resultado pode ser:

Positivo ou Lucro - quando o valor das receitas é superior ao das despesas;
Negativo ou prejuízo – quando o valor das receitas é inferior ao das despesas;
Nulo – quando o valor das receitas é igual ao valor das despesas.

1.10.2 Receitas

São entradas de elementos para o ativo da empresa, na forma de bens ou direitos que
sempre provocam aumento da situação líquida.

1.10.3 Despesas

É gasto incorrido para, direta ou indiretamente, gerar receitas. As despesas podem diminuir
o ativo ou aumentar o passivo, mas sempre provocam diminuições na situação líquida ou
patrimônio líquido.

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2 – ELEMENTOS DO PATRIMÔNIO

2.1 ASPECTO

Neste aspecto os elementos patrimoniais são considerados sob um aspecto homogêneo,
que é o da tradução monetária de seus valores, formando por assim dizer um fundo de valores,
representados de um lado por valores positivos (ATIVO – bens e direitos) e de outro os valores
negativos (PASSIVO - obrigações), tendo a seguinte classificação:

2.1.1 Ativo

São os valores positivos (bens e direitos) do patrimônio e subdivide-se em:

2.1.1.1 Circulante

Agrupa as disponibilidades, os direitos realizáveis no curso do exercício social
subseqüente e as despesas antecipadas* (pagas e não incorridas).

Exercício Social – é o espaço de tempo de (12 meses), findo o qual as pessoas jurídicas apuram o
resultado do exercício; ele pode coincidir, ou não, com o ano-calendário, de acordo com o que dispuser
o estatuto ou o contrato social.

2.1.1.2 Realizável a Longo Prazo

Direitos realizáveis após o término do exercício social subseqüente, assim como,
também, os direitos derivados de vendas, adiantamentos ou empréstimos a sociedades coligadas
ou controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que não constituam
negócios usuais no objeto da exploração da companhia. OBS: independentemente do prazo.
CRITÉRIOS DE CLASSIFICAÇÃO QUANTO A PRAZOS

1. Curto Prazo

Classificam-se os bens, direitos e obrigações, com prazo de vencimento ou realização de um ano, ou seja,
durante o curso do exercício social seguinte; como por exemplo, as contas do Ativo Circulante e do Passivo
Circulante.

2. Longo Prazo

Classificam-se os bens, os direitos e as obrigações, com prazo de vencimento ou realização, após o término
do exercício social seguinte; como por exemplo, as contas do Ativo Realizável a Longo Prazo e do Passivo
Exigível a Longo Prazo.

OBS.: na empresa em que o ciclo operacional tiver duração maior que o exercício social, a classificação no
circulante ou no longo prazo terá por base o prazo deste ciclo.

3. Ciclo Operacional

Representa a aplicação de recursos na atividade da entidade até a formação dos estoques que, mediante
venda, voltarão a ser valores disponíveis.

4. Ciclo Operacional de Longo Prazo

Somente ocorrerá nas entidades onde o processo produtivo é demorado, como por exemplo: construção civil
pesada, construção naval, construção de equipamentos de grande porte, etc.
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2.1.1.3 Permanente

Agrega os bens da manutenção da empresa, bem como os bens de uso futuro e as
despesas diferidas. Subdivide-se em:

a. Investimento – ações, quotas de outras empresas adquiridas com a intenção de
permanência, os bens de uso futuro, e os direitos de qualquer natureza não
classificáveis no Ativo Circulante ou no Realizável a Longo Prazo, e que não se
destinem a manutenção da atividade da companhia, ou seja, bens ou direitos sem os
quais a companhia poderia existir.

b. Imobilizado – bens e direitos da manutenção, ou seja, necessários a atividade
principal da empresa.

c. Intangível
A Lei 11638 altera e revoga dispositivos da Lei nº. 6.404, de 15 de Dezembro de 1976,
e da Lei nº. 6.385, de 7 de Dezembro de 1976, e estende às sociedades de grande
porte disposições relativas à elaboração e divulgação de demonstração contábeis.

d. Diferido – compreende as aplicações de recursos em despesas que contribuirão para
a formação do resultado de mais de um exercício social, são as chamadas despesas
diferidas**, que são aquelas despesas que foram pagas e incorridas, mas com
benefícios ao longo do tempo, exemplo: despesas pré-operacionais, despesas com
pesquisas, despesas de implantação, despesas de reorganização.

2.2.2 Passivo

São os valores negativos (obrigações) do patrimônio e subdivide-se em:

2.2.2.1 Circulante

Agrupa as obrigações vencíveis no exercício seguinte.

2.2.2.2 Exigível a Longo Prazo

Agrupa as obrigações com vencimento após o término do exercício seguinte.

2.2.3 Resultados de Exercícios Futuros

Agrupa as receitas de exercícios futuros que correspondem a valores recebidos
antecipadamente, diminuídos de seus custos e despesas correspondentes, desde que essas
receitas antecipadas não impliquem ao recebedor a devolução dos valores recebidos caso haja o
distrato da operação.

2.2.2. 4 Patrimônio Líquido

Representa as obrigações para com os sócios, acrescidas das reservas e dos lucros
(auferidos) ou prejuízos (suportados). Subdivide-se em:

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a. Capital Social: representa os bens ou direitos entregues ou a entregar pelos sócios à
empresa. Pode ser:

1. Capital Social Subscrito - é o comprometido pelos sócios.
2. Capital Social Realizado - é o efetivamente entregue pelos sócios à empresa
3. Capital Social a Realizar - é a diferença entre o capital social subscrito e o capital
social realizado.

b. Reservas de Capital: valores com os quais se aumentará o capital social ou se
absorverá os prejuízos, conforme dispõe a lei das S/A.

c. Reservas de Reavaliação: representam aumento de valor do ativo permanente em
virtude de novas avaliações.

d. Reservas de Lucros : formada pela retenção de lucros por parte da empresa. Podem
ser:

1. Reserva Legal - obrigatória segundo a Lei
2. Reserva Estatutária - formada de acordo com os estatutos da empresa.
3. Reserva Para Contingência - formada para absorver prejuízos futuros.
4. Reserva de Retenção de Lucros – formada para reinvestimentos na própria em presa.
5. Reserva de Lucros a Realizar - opcional, de acordo com o estabelecido na Lei

e. Lucros Acumulados : são a parte de lucro que a empresa ainda não deu destinação, ou

f. Prejuízos Acumulados: são os prejuízos suportados pela empresa e ainda não
absorvidos.

OBSERVAÇÕES:

* DESPESAS ANTECIPADAS

Exemplo: Pagamos à vista o seguro do nosso veículo, relativo a 01 ano. O seguro foi pago hoje
(despesa paga) e tal despesa não diz respeito tão somente a data do pagamento (não incorrida)

INCORRIDA - significa dizer que: já se concretizou, materializou, formalizou.

** DESPESAS DE EXERCÍCIOS SEGUINTES

Exemplo: Uma indústria automobilística pagou despesas relativas a um projeto de
desenvolvimento tecnológico para um novo modelo de veículo a ser lançado no mercado.

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3 – PATRIMÔNIO LÍQUIDO

O Patrimônio Líquido ou Situação Líquida corresponde a diferença entre os valores que
compõem o Ativo e o Passivo Exigível.

Está subdividido em:

– Capital Social;
– Reservas de Capital;
– Ajuste de Avaliação Patrimonial;
– Reservas de Lucros;
– Lucros ou Prejuízos Acumulados;

3.1 CAPITAL SOCIAL

Representa o investimento efetuado na empresa pelos proprietários, acionista (S/A) ou
quotistas (Ltda.).

Atendendo ao disposto no cpt do art. 182 da Lei 6.404/76 e lei 11638/07, deverão estar
discriminados na conta Capital Social o montante subscrito pelos sócios ou acionistas e, por
dedução, a parcela ainda não realizada.

Definições:

3.1.1 Capital Subscrito

Compromisso assumido pelos sócios ou acionistas.

3.1.2 Capital Social a Realizar

Parcela do compromisso assumido pelos proprietários ainda não paga.

3.1.3 Capital Social Realizado

Pagamento efetivo (total ou parcial) do compromisso assumido pelos proprietários.

Outras denominações:

3.1.4 Capital Social

Capital registrado no órgão competente em nome da sociedade.

3.1.5 Capital Nominal

Capital registrado por uma firma ou empresa individual. Pode, também, representar o capital
inicial realizado da pessoa jurídica.

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3.1.6 Capital Autorizado

Quando o Conselho de Administração é autorizado pelo estatuto da empresa a aumentar o
Capital Social, independentemente de alteração estatutária, bastando a reunião do Conselho e o
registro da Ata respectiva na Junta Comercial.

Contabilização:

a. Pela subscrição

Capital Social a Realizar
a Capital Social Subscrito 100.000,00

b. Pela Integralização (realização)

Caixa ou Bancos
a Capital Social a Realizar 80.000,00

3.2 RESERVAS DE CAPITAL

São contribuições recebidas dos proprietários e de terceiros que não representam receitas
ou ganhos que, portanto, não devem transitar por contas de resultado.

Classificam-se como Reservas de Capital:

– Correção Monetária do Capital Realizado;
– Ágio na Emissão de Ações;
– Produto na Alienação de Partes Beneficiárias;
– Produto na Alienação de Bônus de Subscrição;
– Prêmios na Emissão de Debêntures;
– Doações;
– Subvenções para Investimentos;
– Incentivos Fiscais.

Reserva de Correção Monetária do Capital Realizado:

Representa o valor da correção monetária do Capital Social Realizado até o momento de
sua capitalização (transformação da reserva em Capital Social efetivamente) por decisão dos
sócios ou acionistas.

Contabilização:

Resultado de Correção Monetária
a Reserva de Correção Monetária do Capital Social.

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3.2.1 Utilização das Reservas de Capital

As Reservas de Capital somente poderão ser utilizadas para:

a. absorção dos prejuízos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros;
b. resgate, reembolso ou compra de ações;
c. resgate de parte beneficiárias
d. incorporação ao capital social;
e. pagamento de dividendos a ações preferenciais, quando esta vantagem lhe for
assegurada.

OBS.: A Reserva de Correção Monetária do Capital somente poderá ser utilizada para
aumentar o valor do capital social.

3.3 AJUSTE DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL (LEI 11.638/07)

Reavaliação representa a complementação, até o valor de mercado, pela diferença entre
este valor e o do custo contábil do bem, corrigido monetariamente.

12.4 RESERVAS DE LUCROS

São as contas constituídas pela apropriação de lucros da companhia. Representam “lucros
reservados”. São lucros contabilmente realizados que ainda não foram distribuídos aos sócios ou
acionistas.

3.4.1 Reservas de Lucro

12.4.1.1 Reserva Legal

1. Finalidade – assegurar a integridade do capital social, aumentando o capital social ou
absorvendo prejuízos;
2. De natureza obrigatória;
3. Limite – 20% do capital social realizado;
4. Base de cálculo – o Lucro Líquido do Exercício;
5. Percentual aplicado – 5%;
6. Não precisará ser constituída quando:

6.1 o seu saldo atingir a 20% do valor do Capital Social (corrigido); a Reserva Legal não
poderá exceder este limite, cuja observância, pela companhia é obrigatória.

6.2 o seu saldo, antes da constituição referente ao exercício, somado ao montante das
reservas de capital (exceto a Reserva de Correção Monetária do Capital), atingir 30%
do Capital Social (corrigido); a companhia poderá deixar de constituir a reserva caso
este limite seja atingido, cuja observância é, pois, facultativa.

Contabilização:
Lucros ou Prejuízos Acumulados
a Reserva Legal

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ATIVO PASSIVO DESPESA RECEITA

Bens e Direitos Obrigações Resultado Resultado

Devedora Credoras Débito Crédito

D C D C

Tenho Devo Gasto Ganho

Caixa Salários a pagar Aluguel Receita Vendas

Banco Imposto a Recolher Salários

Duplicatas a Aluguel a pagar Impostos Receita Serviços
Receber
(-)Provisão INSS à recolher
p/Devedores
Duvidosos
Estoque Fornecedores Energia Elétrica

ICMS à Recuperar Telefone Correios Receita Financeira

Permanente Patrimônio Liquido Telefone

Investimentos Capital Juros Passivo Juros Ativo

Ações

Imobilizado Reservas Custo (CMV)

Veículos

(-)Depreciação Ajuste de Avaliação Depreciação
Acumulada Patrimonial
Intangível

Marcas e Patentes Lucros

Diferido

Despesas Pré- (-) Prejuízos
Operacionais

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4 – REGIMES CONTÁBEIS

CONCEITO

Normas que orientam o controle e o registro dos fatos patrimoniais.

4.1 ESPÉCIES

4.1.1 Regime de Caixa

Considere no registro contábil do pagamento ou recebimento no momento de sua
efetivação, não importando a que período se refere o fato.

4.1.2 Regime de Competência

Determina que as receitas e as despesas devem ser incluídas na apuração do resultado do
período em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem,
independentemente de recebimento ou pagamento.

4.2 ADOÇÃO DO REGIME DE COMPETÊNCIA

4.2.1 Receitas do Exercício

São aquelas ganhas (geradas, realizadas) nesse período, não importando se tenham sido
recebidas ou não.

4.2.2 Despesas do Exercício

São aquelas incorridas (materializadas, concretizadas, consumidas, utilizadas) nesse
período, não importando se tenham sido pagas ou não.

4.3 FATOS GERADORES DO REGIME DE COMPETÊNCIA

4.3.1 Despesas a Pagar

É aquela incorrida (o fato gerador ocorreu) dentro do período contábil, mas ainda não paga.

4.3.2 Receitas a Receber

São aquelas ganhas (o fato gerador ocorreu) dentro do período contábil, mas ainda não
recebidas.

4.3.3 Despesas Antecipadas

São aquelas despesas pagas (ou a pagar) pela empresa e o fato gerador ainda não
ocorreu. São despesas pagas (ou a pagar) em um período e que correspondem a período(s)
seguinte(s).

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4.3.4 Despesas do Exercício Seguinte

Despesas pagas (ou a pagar), incorridas, mas com benefícios ao longo do tempo.

4.3.5 Resultados de Exercícios Futuros

Representa uma apuração antecipada de resultados que deverão ocorrer futuramente.
Poderão ser classificados, neste grupo, os recebimentos perfeitamente caracterizados como
receita e em que não se exija, sob hipótese alguma, devolução da importância recebida
antecipadamente, ou a obrigação de entregar bens ou serviços em exercícios futuros.
Representam recebimentos adiantados que vão gerar um passivo para uma prestação de
serviço futuro, ou a entrega posterior de bens.

4.4 QUADRO SINÓTICO DO REGIME DE COMPETÊNCIA

Ocorrência À Vista A Prazo Demonstraçõe
s
1. Despesa Despesas Despesas Resultado do
Atual A Caixa A Despesa a Exercício
Pagar
2. Receita Caixa Receitas a Resultado do
Atual A Receita Receber Exercício
a Receitas

4.5 TERMINOLOGIA CONTÁBIL

Considerando que a utilização de uma terminologia homogênea simplifica o entendimento e
facilita a comunicação, iremos definir a seguir alguns termos contábeis.

4.5.1 Gasto
Sacrifício financeiro com que a entidade arca para a obtenção de um produto ou serviço
qualquer, sacrifício esse representado por entrega ou promessa de entrega de ativos
(normalmente em dinheiro).

4.5.2 Desembolso

Pagamento resultante da aquisição do bem ou serviço. Pode ocorrer antes, durante ou após
a entrada da utilidade comprada, portanto defasada ou não do gasto.

4.5.3 Investimento

Gasto ativado em função da vida útil do bem adquirido ou dos benefícios que poderá gerar
no futuro.

4.5.4 Despesa

Bem ou serviço consumidos direta ou indiretamente pare a obtenção de receitas.

Classificam-se em operacionais e não-operacionais.

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4.5.4.1 Despesas Operacionais

São os gastos necessários à manutenção da atividade principal da empresa.

4.5.4.2 Despesas Não-Operacionais

São as decorrentes das transações não incluídas nas atividades principais ou acessórias da
empresa.

4.6. Receita

Entrada de elementos pare o ativo sob a forma de dinheiro ou de direitos a receber,
correspondente normalmente a venda de bens ou serviços da atividade principal da empresa.

Classificam-se em operacionais e não-operacionais.

4.6.2 Receitas Operacionais

São as receitas provenientes do objeto de exploração da empresa

4.6.3 Receita Não-Operacionais

São ingressos provenientes de transações (atípicas ou extraordinárias) não incluídas nas
atividades principais ou acessórias da empresa.

4.7 Lucro/Prejuízo

Diferença positiva (lucro) negativa (prejuízo) entre receita e despesa ganhas e perdas.

4.8 Custo

Gasto relativo a bem ou serviço utilizado (consumido) na produção de outros bens ou
serviços.

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5 – ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL

A contabilidade, para registrar as suas operações, adota o MÉTODO DAS PARTIDAS
DOBRADAS.

5.1 PARTIDAS DOBRADAS

A essência deste método, é que o registro de qualquer operação implica que um débito em
uma ou mais contas deve corresponder um crédito equivalente, em uma ou mais contas, de
forma que a soma dos valores debitados seja sempre igual a soma dos valores creditados, ou
simplificando:

NÃO HÁ DÉBITO SEM CRÉDITO CORRESPONDENTE;
DÉBITO = CRÉDITO, OU ORIGENS = APLICAÇÕES

5.2 CONTAS

Representam os registros de débito e crédito da mesma natureza ou espécie identificadas
por um título que qualifica os elementos do patrimônio (bem, direito, obrigação ou situação
líquida) ou uma variação patrimonial (receitas e despesas).

5.2.1 Elementos da Conta

São seis os elementos de uma conta:

Data – marcação do tempo do fato (dia, mês e ano).
Débito
Crédito
Histórico – é a narração do fato ocorrido.
Valor

5.2.2 Função das Contas

Representar graficamente o Patrimônio e suas variações. A representação é feita através dos chamados
Razonetes ou Contas em forma de T, conforme abaixo demonstrado.

Nome da Conta
D | C
|
|
|

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5.2.3 Termos Técnicos das Contas
São diversos os termos técnicos utilizados no uso das contas, entre os quais podemos citar:

1. Título da conta - é a denominação da conta. É o nome da conta.
2. Abrir uma conta - significa iniciar a sua escrituração.
3. Debitar uma conta - significa registrar determinado valor em seu débito.
4. Creditar uma conta - significa registrar determinado valor em seu crédito.
5. Conferir ou verificar uma conta - significa examinar a sua exatidão.
6. Tirar o saldo de uma conta ou balancear - é a diferença entre a soma do débito e a do
crédito; se o débito for maior, o saldo será devedor. Se o crédito for maior, o saldo será
credor.
7. Transferir uma conta - significa levar o seu saldo a débito ou a crédito de outra conta.

5.3 TEORIA DAS CONTAS

Esta teoria entende que o patrimônio é o objeto a ser administrado; desta forma, esta teoria
separa as contas que representam a situação estática (patrimônio ou A = PE + PL) das contas
que representam a dinâmica da situação (receitas e despesas):

Contas Patrimoniais – representam a situação estática, ou seja, o Patrimônio (os elementos
ativos e passivos), que são os bens, direitos, obrigações com terceiros (PE) e o Patrimônio
Líquido (PL).

Contas de Resultado – representam a situação dinâmica, as variações patrimoniais, ou seja,
as contas que alteram o Patrimônio Líquido (PL), receitas e despesas e demonstram o resultado
do exercício.

5.4 DÉBITO, CRÉDITO E SALDO

Débito de uma conta – situação de dívida de responsabilidade da conta. As contas que
representam: bens, direitos, despesas e custos têm saldo devedor.

Crédito de uma conta – situação de direito de haver da conta. As contas que representam:
obrigações, Patrimônio Líquido e receitas, têm saldo credor.

Saldo de uma conta - representa a diferença entre o valor do débito e do crédito. Os saldo
podem ser: devedor, credor ou nulo.

a. Devedor - quando o valor do débito for superior ao do crédito (D > C);
b. Credor - quando o valor do crédito for superior ao do débito (D < C);
c. Nulo - quando o valor do débito for igual ao do crédito (D = C).

5.5 LANÇAMENTO CONTÁBIL – MECANISMO DO DÉBITO E DO CRÉDITO

Lançamento é o registro dos fatos contábeis (aqueles que provocam mudanças na
composição do patrimônio da entidade), efetuados de acordo com o método das partidas
dobradas. É feito em ordem cronológica e obedecendo a determinada técnica.

O lançamento é feito nas contas Patrimoniais, pertencentes ao grupo do ATIVO, PASSIVO
EXIGÍVEL e PATRIMÔNIO LÍQUIDO, e nas contas de Resultado, representadas pelas
RECEITAS, e DESPESAS.

21

As contas de ATIVO, por terem saldo devedor, são aumentadas de valor por DÉBITO e
diminuídas por CRÉDITO.

As contas de PASSIVO EXIGÍVEL e de PATRIMÔNIO LÍQUIDO, por apresentarem saldo
credor, são aumentadas de valor por CRÉDITO e diminuídas por DÉBITO.

As contas relativas às RECEITAS e DESPESAS, por afetarem diretamente o PL, são,
respectivamente, CREDITADAS (porque aumentam o PL) e DEBITADAS (porque diminuem o
PL).

5.5.1 Passos para se Efetuar um Lançamento.

Dado um fato contábil, devemos seguir alguns passos para efetuar seu devido lançamento.

Exemplo: Compra de um veículo Astra 04/04 à vista em dinheiro no valor total de R$
32.900,00

1o passo – identificar as contas envolvidas no fato;

Caixa (valor em dinheiro)
Veículo (bem)

2o passo – identificar a natureza das contas, ou seja, a que grupos pertencem: Ativo;
Passivo; Patrimônio Líquido; Receitas; ou Despesas.

Caixa – conta do Ativo
Veículo – conta do Ativo

3o passo – identificar o que o fato provoca sobre o saldo das contas, ou seja, se o
saldo aumentará ou diminuirá; no caso:

Caixa o saldo diminuirá (-);
Veículos o saldo aumentará (+);

4o passo – efetuar o lançamento contábil segundo o método das partidas dobradas, com a
utilização do quadro-resumo do mecanismo do débito e crédito, da seguinte forma:

DÉBITO = APLICAÇÃO DE RECURSO; CRÉDITO = ORIGEM DO RECURSO

5.5.2 Funções do Lançamento

Ao conjunto de lançamentos denomina-se ESCRITURAÇÂO. O lançamento é pois uma
parcela da Escrituração, e, a semelhança desta apresenta duas funções:

5.5.2.1 Elementos

São 5 (cinco) os elementos de um lançamento:

1. Local e data – local da empresa e dia, mês e ano da ocorrência do registro.

22

2. Conta devedora – é a conta debitada. Vem sempre em primeiro lugar.

3. Conta credora – é a conta creditada, que vem acompanhada da preposição acidental “a”.

4. Histórico – é a narração do fato ocorrido, a qual deve ser resumida, mas exprimindo bem
a operação. Não existe uniformidade de histórico.

5. Importância ou quantia – é o valor das operações expresso em unidades monetárias.

5.6 FÓRMULAS DE LANÇAMENTO

5.6.1 Conceito

Fórmula é a maneira pela qual se faz o registro das operações mercantis pelo método das
partidas dobradas no livro Diário.

5.6.2 Espécies

São 4 (quatro) as fórmulas de lançamento:

Primeira fórmula: uma conta devedora contra uma conta credora.

D
C

Segunda Fórmula: uma conta devedora contra várias credoras.
D
C
C

Terceira Fórmula: aparecem vária contas debitadas e apenas uma conta creditada.

D
D
C

Quarta Fórmula: aparecem várias contas debitadas e várias contas creditadas. Esta fórmula
de lançamento é pouco usada, tendo caído praticamente em desuso.

D
D
C
C

Obs.: A primeira FÓRMULA é também chamada de FÓRMULA SIMPLES. A segunda e a
terceira são FÓRMULAS COMPOSTAS e a quarta é denominada de FÓRMULA
COMPLEXA.

23

5.7 ENCERRAMENTO DAS CONTAS DE RECEITA E DESPESA

As contas de receita e despesa são contas temporárias, pois são encerradas a fim de se
apurar o resultado do exercício. O lucro ou prejuízo de um exercício é determinado através do
confronto das contas de receita e despesa, e esse resultado líquido é apurado na conta
denominada de Apuração do Resultado do Exercício (ARE).

5.7.1 Transferência dos Saldos das Contas de Resultado para a Conta de Apuração do
Resultado do Exercício (ARE).

As contas de receita por possuírem saldo credor, serão encerradas debitando-se a
respectiva conta pelo valor do saldo (portanto, tornando-se o saldo nulo, “encerrando-se” a conta)
e creditando-se a conta ARE.

Receitas de Aluguel ARE
(1) 20.000,00
20.000,00 20.000,00 (1)

As contas de despesa, por apresentarem saldo devedor, serão encerradas creditando-se a
conta respectiva e debitando-se a conta ARE pelo valor do seu saldo.

Despesas de Juros ARE
12.000,00 (2) 20.000,00
12.000,00 (2) 12.000,00 (1)
8.000,00
(S)

5.7.2 Transferência do Saldo da Conta ARE para a Conta Patrimonial “Lucros Ou Prejuízos
Acumulados”

A conta ARE, por sua vez, será encerrada contra uma conta denominada Lucros ou
Prejuízos Acumulados que é uma conta patrimonial onde fica acumulado o resultado do
exercício.

1o saldo credor da conta ARE

ARE Lucros ou Prejuízos
Acumulados
20.000,00 8.000,00
12.000,00 (1)
(1) 8.000,00
8.000,00 (S)

24

2o saldo devedor da conta ARE

ARE Lucros ou Prejuízos
Acumulados
10.000,00 (2) 5.000,00
15.000,00
(S) 5.000,00
5.000,00 (2)

5.8 BALANCETE DE VERIFICAÇÃO

5.8.1 Conceito

É o demonstrativo que relaciona cada conta com o respectivo saldo devedor ou credor, de
tal forma que se os lançamentos foram corretamente efetuados, de acordo com o Método das
Partidas Dobradas, o total da coluna dos saldos devedores é igual ao total da coluna dos saldos
credores.

5.8.2 Objetivo

Testar se o método das partidas dobradas foi respeitado, evidenciando as contas de acordo
com seus respectivos saldos e verificando a igualdade entre a soma dos saldos devedores e
credores.

Natureza das contas na Contabilidade

Natureza Devedora: na contabilidade refere-se aquilo que a pessoa física ou jurídica, vai receber
sobre alguma coisa para restituição ou prestações posteriores. O Ativo, como dito anteriormente,
tem essa natureza, porém pode haver casos de uma conta com natureza devedora figurar no
Passivo,com, por exemplo, às contas Prejuízo do Período e Capital a Integralizar.

Natureza Credora: está ligado a todos os pagamentos e saídas que a pessoa física ou jurídica
venha
a realizar, ou o compromisso de efetuá-lo. Dentro do balanço a maior parte deste tipo de
natureza,
figura no Passivo, mas existem casos de natureza credora no Ativo, estas são conhecidas como
contas redutoras. Como exemplo de contas redutoras temos a Depreciação Acumulada e a
Provisão
para Devedores Duvidosos.

Débito e Crédito
Vamos entender o que vem a ser Débito e Crédito dentro da contabilidade. Muitos acham que
esses dois termos são iguais ao que vemos no extrato da nossa conta no banco, onde o Débito
seria
uma saída de dinheiro de nossa conta e o Crédito seria uma entrada. Na contabilidade esse
termo
não tem o mesmo significado.
Os lançamentos contábeis são formados através de Debito e Crédito

25

∗ Débito: significa todo o aumento de bens e direitos, e toda a diminuição de obrigações da
empresa ou entidade. Também representa a aplicação de recursos. A aquisição de uma
máquina, a entrada de dinheiro em caixa, e tudo que aumente o Ativo, será debitado, assim como
os
pagamentos de obrigações existentes e quando incorrerem gastos.
Crédito: significa a diminuição dos Bens e dos direitos, e todo o aumento das obrigações da
empresa ou entidade. Representa a origem de capitais, ou seja, todo aumento das obrigações e
as realizações de receitas, serão creditadas, assim como a diminuição dos Bens e Direitos da
empresa ou entidade.

ATIVO PASSIVO RESULTADO
(+) Aumenta = Débito
(+) Aumenta = Crédito
(+) Receita = Crédito
(-) Diminuí = Crédito
(-) Diminui = Débito
(-) Despesa = Débito

RESUMO DOS PRINCIPAIS LANÇAMENTOS CONTÁBEIS

Operação Débito Crédito
Venda de mercadorias à vista Caixa (ativo Venda de mercadorias
circulante) (resultado)
Venda de mercadorias a prazo Clientes (ativo Venda de mercadorias
Venda de serviços à vista Caixa (ativo Venda de serviços
Venda de serviços a prazo Clientes (ativo Venda de serviços
Pagamento de juros Juros Passivos Banco c/movimento
(resultado) (ativo circulante)
Recebimento de juros Banco c/movimento Juros Ativos (resultado)
(ativo circulante)
Empréstimo bancário Banco c/movimento Empréstimos a pagar
(ativo circulante) (passivo)
Compra de mercadorias a vista Estoque (ativo Caixa (ativo circulante)
circulante)
Compra de mercadorias a prazo Estoque (ativo Fornecedores (passivo)
circulante)
ICMS sobre compras de ICMS a recuperar Estoque
mercadorias (ativo circulante) (ativo circulante)
IPI sobre compras de mercadorias IPI a recuperar Estoque
(ativo circulante) (ativo circulante)
Depósito bancário em dinheiro Banco c/movimento Caixa
Depósito bancário em cheque Banco c/movimento Cheques a receber
Pagamento de fornecedores Fornecedores Bancos Cta. Movimento (ativo
(passivo circulante) circulante)

26

Retenção de IRF sobre serviços Fornecedores de IRF a Recolher (passivo
Serviços (passivo circulante)
circulante)
Retenção de IRF sobre salários Salários e ordenados IRF a Recolher
a pagar (passivo circulante)
(passivo circulante)
Pró-labore Pró-labore (resultado) Pró-labore a pagar
Integralização de capital em Caixa Capital Social
dinheiro (ativo circulante) (patrimônio liquido)
Integralização de capital em bens Imobilizado Capital Social
(ativo permanente) (patrimônio liquido)
Depreciação Depreciação Depreciação acumulada
(resultado) (imobilizado - permanente)
ICMS sobre vendas ICMS sobre vendas ICMS a recolher
(resultado) (passivo circulante)
IPI sobre vendas IPI faturado IPI a recolher
PIS sobre vendas PIS sobre vendas PIS a recolher
COFINS sobre vendas COFINS sobre COFINS a recolher
vendas (passivo circulante)
(resultado)
ISS sobre serviços ISS sobre serviços ISS a recolher
Simples Federal sobre receita de Simples Federal Simples Federal a recolher
vendas (resultado) (passivo circulante)
PIS sobre receita financeira PIS sobre receitas PIS a Recolher (passivo
(despesa tributária) circulante)
COFINS sobre receita financeira COFINS sobre COFINS a Recolher (passivo
receitas circulante)
(despesa tributária)
Recolhimento de Tributo com Tributos a recolher Banco c/movimento
cheque (passivo circulante) (ativo circulante)
Compra de imobilizado a prazo Imobilizado Fornecedores (passivo)
(permanente)
Compra de Imobilizado a vista Imobilizado Bancos Cta. Movimento
(permanente) (ativo circulante)
Desconto de duplicata Banco c/movimento Duplicatas descontadas
Juros sobre descontos de Encargos financeiros Banco c/movimento
duplicatas a transcorrer (ativo (ativo circulante)
circulante)
Pagamento duplicata descontada Duplicatas Duplicatas a receber
pelo cliente descontadas (ativo circulante)
(ativo circulante)
Apólice de seguro Seguros a apropriar Seguros a pagar
(ativo circulante) (passivo circulante)
Apropriação de seguro Despesa de seguros Seguros a apropriar
(resultado) (ativo circulante)

27

Aquisição bem – Carta de Imobilizado Consórcios a pagar
consórcio (permanente) (passivo)
Transferência de valor de Consórcios a pagar Adiantamentos de consórcio
consórcio pago na contemplação (passivo) (imobilizado)
do bem
Apropriação de juros sobre Despesas financeiras Empréstimo Bancário
empréstimo bancário (resultado) (passivo)
Provisão para IRPJ Provisão para o IRPJ a pagar
imposto de renda (passivo circulante)
(resultado)
Provisão para CSLL Provisão para a CSLL CSLL a pagar
Pagamento IPRJ por estimativa IPRJ Pago por Banco c/movimento
estimativa (ativo circulante)
(ativo circulante)
Pagamento CSLL por estimativa CSLL Pago por Banco c/movimento
estimativa (ativo circulante)
(ativo circulante)
Depósito Judicial Depósitos Judiciais Banco c/movimento
(realizável a longo (ativo circulante)
prazo)
ICMS recuperável sobre ICMS sobre Imobilizado
imobilizado imobilizado a (permanente)
recuperar (ativo)
ICMS creditado no mês sobre ICMS a recolher ICMS sobre imobilizado a
imobilizado (passivo circulante) recuperar (ativo)
Provisão de férias Férias e encargos Provisão de férias
sociais (passivo circulante)
(resultado)
Provisão de 13º salário 13º salário e Provisão de 13º salário
encargos sociais (passivo circulante)
(resultado)
Pagamento de salários Salários e ordenados Banco c/movimento
a pagar (ativo circulante)
(resultado)
Pagamento de férias Provisão de férias Caixa/Bancos
provisionadas (passivo circulante) (ativo circulante)
Pagamento/adiantamento 13º Adiantamento de 13º Caixa/Bancos
salário salário (ativo circulante)
(ativo circulante)
Pagamento de 13º salário Provisão de 13º Caixa/Bancos
Provisionado salário (ativo circulante)
Baixa de bem do imobilizado Ganhos ou perdas de Imobilizado
capital (permanente)
(resultado não
operacional)
Baixa de bem do imobilizado Depreciação Ganhos ou perdas de capital
(depreciação) acumulada (resultado não operacional)
(imobilizado)

28

Equivalência patrimonial positiva Participação Receita de equivalência
societária patrimonial (resultado)
(investimento)
Equivalência patrimonial negativa Despesa de Participação societária
Equivalência (investimentos)
patrimonial
(resultado)

Exercícios

1 - Classifique as contas abaixo como: obrigações, Patrimônio Líquido, Bens ou Direito.

Conta Classificação
Dinheiro em caixa
Fornecedores
Aplicação financeira
Adiantamento de clientes
Adiantamento a fornecedores
Capital social
Veículos
Banco conta movimento
Clientes
Impostos a recolher
Máquinas e equipamentos
Alugueis a receber
Lucro do exercício

2 - Classifique os itens abaixo em:

A- Bem, Direito, Obrigação ou Patrimônio Líquido
B - Ativo ou Passivo
C - Devedora ou Credora

Salários a pagar A B C
ICMS a recolher
Veículos
Duplicatas a receber
Caixa
Adiantamento a
fornecedores
Equipamento de
informática
FGTS a pagar
Capital social
Fornecedores a
longo prazo
Reserva legal
Móveis e utensílios

29

Edificações
Cofins a recolher
Terrenos
IRPJ a pagar
IRRF a recuperar
Obras de arte
Prejuízos
acumulados
Cofins a recuperar
ISS a recolher
Pis a recuperar
Estoque
Lucros acumulados
INSS a recolher
Contas a pagar
Aplicação financeira
longo prazo

4)Quais os itens necessários para uma boa escrituração contábil?

Exemplo I

A Fundação Idepac resolve contratar uma empresa para serviços de consultoria pedagógica no
valor de R$ 500,00, sendo que a alíquota do ISS desse município ( Estado de são Paulo ) é 5% .
Qual o valor do imposto a recolher? Quem irá recolher esse imposto, o prestador ou tomador do
serviço (Idepac)

Calculo:

a) ISS a recolher R$ 25,00

b) o recolhimento desse imposto é feito pelo prestador de serviço

30

Nº
NOTA FISCAL DE SERVIÇOS 000100
Prestação de serviços de
Série A -
Ensino Ltda.
(Tributados) 1º via

Rua do Estudo, 1000 - CEP:
01000-000 Natureza de Operação: Prestação de Serviços
Vila Dedicação - Futuro Bom - Prestação de Serviços
SP de: Pedagógicos
CNPJ: 11.111.111-0001-00 Data de Emissão da
CCM. 2.518.238.2 Nota: 13/02/2009

USUÁRIO FINAL OU DESTINATÁRIO
Nome / Razão Social: Fundação Idepac
Endereço: Rua Sempre Feliz, 100
Cidade: Vou Vencer Estado: SP CEP: 01000-000
CPF/CNPJ: 111.111.111.-00 Inscrição Estadual:
Condição de
CCM: Pagamento: A vista

Unid. Qtde. Discriminação dos Serviços Unitário Total

Serviços pedagógicos de 05 profissionais R$100,00 R$500,00

ISS 5%

Valor
R$500,00
Total

Exemplo II

Visando diminuir a carga tributária do ISS, a empresa mudou-se para o município de Diadema,
pois a alíquota do ISS daquele município é de 2% conforme dados da própria nota fiscal. Neste
caso, quem é o responsável tributário pelo recolhimento desse imposto o Idepac ou o prestador
de serviço?

Resposta: A Fundação Idepac deverá fazer a retenção do imposto no valor de R$ 25,00 e
recolher para o município de São Paulo e o prestador de serviço deixa a obrigação do
recolhimento.

31

Nº
NOTA FISCAL DE SERVIÇOS 000100
Prestação de serviços de
Série A -
Ensino Ltda.
(Tributados) 1º via

Rua do Estudo, 1000 - CEP:
01000-000 Natureza de Operação: Prestação de Serviços
Vila Dedicação - Futuro Bom - Prestação de Serviços
SP de: Pedagógicos
CNPJ: 11.111.111-0001-00 Data de Emissão da
CCM. 2.518.238.2 Nota: 13/02/2009

USUÁRIO FINAL OU DESTINATÁRIO
Nome / Razão Social: Fundação Idepac
Endereço: Rua Sempre Feliz, 100
Cidade: Vou Vencer Estado: SP CEP: 01000-000
CPF/CNPJ: 111.111.111.-00 Inscrição Estadual:
Condição de
CCM: Pagamento: A vista

Unid. Qtde. Discriminação dos Serviços Unitário Total

Serviços pedagógicos de 05 profissionais R$100,00 R$500,00

Valor
R$500,00
Total

32

NOTA FISCAL
MODELO 1
PROFESSORES- INDÚSTRIA E COMERCIO
LTDA Nº 01

SAIDA ENTRADA

CNPJ (MF)
Rua Da Inteligência, 123 - CEP 01222-000 - São Paulo -SP 11.222.333/0001-45
NATUREZA DA OPERAÇÃO CFOP INSCR. EST. SUBS.TRIBUT. INSCR. ESTADUAL DATA LINITE P/ EMISSÃO
VENDAS 5.101 111.222.333.444 00/00/00
DESTINATÁRIO / REMETENTE
NOME / RAZÃO
SOCIAL CNPJ / CPF DATA EMISÃO
ALUNOS INDÚSTRIA E
COMERCIO 61.075.131/0001-22 01/10/2009
ENDEREÇO BAIRRO / DISTRITO CEP DATA SAÍDA / ENTRADA
RUA DO
APRENDIZADO TATUAPÉ 0122-050
MUNICÍPIO FONE / FAX UF INSCRIÇÃO ESTADUAL HORA SAÍDA
SÃO PAULO SP 635.332.733 114
DADOS DO
PRODUTO
CÓD. VALOR ALÍQUOTAS VALOR
DESC. DOS PRODUTOS QUANT. VALOR TOTAL
PROD. UNIT ICMS IPI DO IPI
PRODUTO
11225 1 50 3.241,48 162.074,25 12 5 8.103,71

BASE DE CALCULO VALOR DO
BASE DE CALCULO DO ICMS VALOR DO ICMS VALOR TOTAL DOS PRODUTOS
ICMS SUBSTITUIÇÃO ICMS SUBST

162.074,25 19.449,91 162.074,25

VALOR
OUTRAS DESPESAS
VALOR DO FRETE VALOR DO SEGURO TOTAL VALOR TOTAL DA NOTA
ACESSÓRIAS DO IPI

8.103,71
170.177,96
PESO
QUANTIDADE ESPECIE MARCA NUMERO BRUTO PESO LIQUIDO

DADOS
ADICIONAIS
Informações Complementares RESERVADO AO FISCO

Recebi(emos) de Professores Indústria e Comercio Ltda os produtos constantes na Nota Fiscal Indicado ao Lado NOTA FISCAL
DATA DO
RECEBIMENTO IDENTIFICAÇÃO E ASSINATURA DO RECEBEDOR MODELO 1
Nº 0001

33

NOTA FISCAL
MODELO 1

Alunos indústria e Comercio Ltda Nº 02

SAIDA ENTRADA

CNPJ (MF)
Rua do Aprendizado, 123 - CEP 01222-000 - São Paulo -SP 11.222.333/0001-45
NATUREZA DA OPERAÇÃO CFOP INSCR. EST. SUBS.TRIBUT. INSCR. ESTADUAL DATA LINITE P/ EMISSÃO
VENDAS 5.102 111.222.333.444 00/00/00
DESTINATÁRIO / REMETENTE
NOME / RAZÃO
SOCIAL CNPJ / CPF DATA EMISÃO
Professores Ind. E Comercio 61.075.131/0001-22 01/10/2009
ENDEREÇO BAIRRO / DISTRITO CEP DATA SAÍDA / ENTRADA
Rua da
Inteligência TATUAPÉ 0122-050
MUNICÍPIO FONE / FAX UF INSCRIÇÃO ESTADUAL HORA SAÍDA
SÃO PAULO SP 635.332.733 114
DADOS DO
PRODUTO
CÓD. VALOR ALÍQUOTAS VALOR
DESC. DOS PRODUTOS QUANT. VALOR TOTAL
PROD. UNIT ICMS IPI DO IPI
PRODUTO
0000211 1 50 781,65 39.082,92 12 5 1.954,17

BASE DE CALCULO VALOR DO
BASE DE CALCULO DO ICMS VALOR DO ICMS VALOR TOTAL DOS PRODUTOS
ICMS SUBSTITUIÇÃO ICMS SUBST

39.082,92 4.689,95 39.082,92

VALOR
OUTRAS DESPESAS
VALOR DO FRETE VALOR DO SEGURO TOTAL VALOR TOTAL DA NOTA
ACESSÓRIAS DO IPI

1.954,17
41.037,09
PESO
QUANTIDADE ESPECIE MARCA NUMERO BRUTO PESO LIQUIDO

DADOS
ADICIONAIS
Informações Complementares RESERVADO AO FISCO

Recebi(emos) de Professores Indústria e Comercio Ltda os produtos constantes na Nota Fiscal Indicado ao Lado NOTA FISCAL
DATA DO
RECEBIMENTO IDENTIFICAÇÃO E ASSINATURA DO RECEBEDOR MODELO 1
Nº 0002

Com base nos dados mencionados, o cálculo do ICMS é :

34

Exemplo do ICMS a pagar

Débito
Operações de saída 19.448,91

Créditos
Operações de entrada (4.689,95)

Saldo credor de período anterior -----00----
Saldo devedor a pagar

14758,96 ( ICMS a recolher

35

6º Ficha: Guia de Arrecadação Estadual – CARE-ICMS

Observação:

Após a apuração do ICMS, quando o saldo for devedor, será habilitado à opção para impressão da GARE-ICMS,
conforme o modelo apresentado.

36

DARFs PIS e COFINS – NÃO CUMULATIVOS ( LUCRO REAL )

Apuração do PIS e COFINS Não-Cumulativos

37

Modelo Impresso pelo Sistema Escrita Fiscal: G5 PHOENIX

38

PIS / COFINS – Cumulativo

A Base de Cálculo do PIS e COFINS Cumulativos serão feito mediante aplicação das
respectivas alíquotas sobre o Faturamento das Operações de Saídas para empresas Tributadas pelo
MÉTODO do LUCRO PRESUMIDO.
O Faturamento das Saídas é composto pelas Vendas + Prestações de Serviços
FATURAMENTO DE SAÍDAS = VENDAS – IPI DE VENDAS – DEVOLUÇÕES DE VENDAS +
IPI DE DEVOLUÇÕES DE VENDAS + (Prestação de Serviços)

A alíquota aplicada é:
PIS (para LUCRO PRESUMIDO) = 0,65%
COFINS (para LUCRO PRESUMIDO) = 3,00%

Ao calcular os tributos FEDERAIS (seja PIS, COFINS, IPI, etc....) os que forem de valor a pagar
inferior a R$ 10,00, este deverá ser acumulado para o próximo recolhimento do respectivo imposto.
No EXEMPLO ABAIXO TEMOS :

Faturamento de Saídas
CFOP 5.101 VC – 93.051,38 IPI - 7.317,35 = 85.734,03
CFOP 5.922 VC - 8.828,20 = 8.828,20
CFOP 6.101 VC - 9.062,00 IPI - 367,80 = 8.694,20
CFOP 6.108 VC - 10.623,25 IPI - 1.594,59 = 9.028,66
Sub-total VC – 121.564,83 IPI – 9.279,74 = 112.285,09

Faturamento Bruto = 112.285,09

CFOP 1.201 VC – 1.000,00 IPI – 100,00 = (900,00)

Total do Faturamento Líquido SAÍDAS = 111.385,09

PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS = 7.605,50

TOTAL = 118.990,59

Cálculo dos IMPOSTOS:

COFINS - LUCRO PRESUMIDO
Código de recolhimento do DARF 2172
FATURAMENTO de SAÍDAS x 3,00%
118.990,59 x 3,00% = 3.569,71

PIS - LUCRO PRESUMIDO
Código de recolhimento do DARF 8109
FATURAMENTO de SAÍDAS x 0,65%
118.990,59 x 0,65% = 773,43
DARFs PIS E COFINS ( LUCRO PRESUMIDO )

39

Apuração do PIS e CONFINS - Cumulativo

1

1
Modelo Impresso pelo Sistema Escrita Fiscal : G5 Phoenix

41

Exemplo:
Considerando os dados abaixo, vamos supor que a empresa optante pelo lucro presumido, tenha
auferido receitas no primeiro trimestre de 2009 ( período de 01/01/2009 a 31/03/2009)
I – Receita de vendas no valor total de R$ 800.000,00
II – Receita de Serviços no valor de R$ 190.000,00
III – Receita Financeira no total de R$ 70.000,00
Base de Cálculo o IRPJ
Vendas R$ 800.000,00 x 8,00% ..................................R$ 64.000,00
Serviços R$ 190.000,00 x 32% ....................................R$ 60.800,00
+ Receita Financeira (adiciona a base) ........................R$ 70.000,00
Total R$ 194.800,00
Alíquota 15% sobre R$ 194.800,00 = R$ 29.220,00
Adicional do IRPJ ( 194.800,00 - 60.000,00) x 10% = R$ 13.480,00
Total do IRPJ a Recolher = R$ 42.700,00
Deduções admitidas
Nota: Do Imposto devido no trimestre, pode ser deduzido, o Imposto de Renda Retido na Fonte
sobre as receitas computadas na base de cálculo do IRPJ no trimestre.
Pagamento do Imposto
O IRPJ apurado em cada trimestre deve ser pago, em quota única, até o ultimo dia útil do mês
subseqüente ao do encerramento do período de apuração ou, à opção da empresa, em até três
quotas mensais, iguais e sucessivas observando que:

a) As quotas devem ser pagas até o ultimo dia útil dos meses subseqüentes ao do
encerramento do período de apuração
b) Nenhuma quota pode ser de valor inferior a R$ 1.000,00 e o IRPJ de valor inferior a R$
2.000,00 deve ser pago em quota única;
c) O valor de cada quota ( exceto a 1º quota) de ser acrescido de juros equivalente à taxa
SELIC do mês.
Código de pagamento
No campo 04 do DARF para pagamento do IRPJ devido com base no lucro presumido deve ser
preenchido com o código 2089.
Pagamento fora do prazo
O Imposto pago fora do prazo deverá ser acrescido de:
I – multa de mora calculada a taxa de 0,33% ao dia de atraso, limitada ao percentual de 20%.
II – juros de mora calculados a partir do primeiro dia do mês seguinte ao do pagamento,
calculado com base na taxa SELIC.

42

Apuração da Contribuição Social Sobre o Lucro Liquido - CSLL
Para determinação da base de cálculo da CSLL devida em cada trimestre,aplica-se um
percentual sobre as receitas auferidas, que variam de acordo com o ramo de atividade da
empresa. Esse percentual, não se aplica às receitas decorrente de rendimento de aplicação
financeira, ganhos de capital, variação monetária ativa etc.. aplica-se o percentual de 12% sobre
a receita de venda auferida no período, exceto para as demais atividades, cuja base de calculo
da CSLL segue as mesmas normas do IRPJ.
Utilizando os mesmos dados do faturamento do trimestre, vamos calcular a contribuição social
sobre o lucro liquido – CSLL
I – Receita de vendas no valor total de R$ 800.000,00
II – Receita de Serviços no valor de R$ 190.000,00
III – Receita Financeira no total de R$ 70.000,00
Base de Cálculo o IRPJ
Vendas R$ 800.000,00 x 12% ..................................R$ 96.000,00
Serviços R$ 190.000,00 x 32% ................................R$ 60.800,00
+ Receita Financeira (adiciona a base) ....................R$ 70.000,00
Total R$ 226.800,00
CSLL ( 226.800,00 x 9% ) = 20.412,00
Total da CSLL a Recolher = R$ 20.412,00

Forma de pagamento
O pagamento da contribuição social sobre o lucro presumido, aplica-se as mesmas normas do
IRPJ.

43

CONTABILIZAÇÃO DOS IMPOSTOS PÁG 32 A 45

Razão Analítico:

44

Razão Analítico:

45

Razão Analítico:

46

Razão Analítico:

47

Razão Analítico:

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Razão Analítico:

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Razão Analítico:

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Livro Diário Geral:

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Balancete de Verificação:

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Balanço Patrimonial:

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6 – PLANO DE CONTAS
O termo “Contas” é uma representação gráfica que registra toda a movimentação na
contabilidade. Com uma relação dos débitos e os créditos, os atos e fatos administrativos serão
identificados para uma posterior qualificação do patrimônio.
As contas ficam em grupos que demonstram as mutações que ocorreram nas empresas ou
entidades em determinado momento dos registros na Contabilidade.
Para facilitar o trabalho da empresa, as contas devem ser agrupadas dentro de um
conjunto. Com isso irá facilitar a escrituração, dos registros dos acontecimentos ocorridos na
empresa ou entidade.
A relação ordenada das contas utilizadas pela empresa com as suas funções e
funcionamento é o Plano de Contas, assim definido: Um conjunto onde serão agrupadas todas as
contas que a empresa ou entidade irá utilizar para fornecer informações que serão necessárias
para a administração, sempre levando em consideração os seus objetivos atuais, e observando o
que a legislação exige.
Quando da elaboração deste plano, deve-se seguir o que determina a Lei das S.A., ou
seja, não define um modelo especifico, sendo criado conforme a necessidade da empresa.
Sempre que for feito o projeto para a montagem do plano de contas, deve-se observar também a
possibilidade de alguns relatórios de uso gerencial, prevendo assim os diversos relatórios a
serem elaborados.
A elaboração das contas, dentro do plano, pode ser feito em forma de números, onde ficaria mais
fácil a identificação. Esta modalidade irá auxiliar na classificação das contas em seus
determinados grupos.
Tomamos como exemplo uma forma simples de se elaborar os grupos dentro do plano de contas.
Temos os grupos do Ativo, Passivo, Receitas e Despesas, onde iremos dar números a esses
grupos, e dividindo-se dentro deles os subgrupos com suas contas.

Ativo Passivo
Ativo Circulante Passivo Circulante
Ativo Realizável a Longo Prazo Passivo Exigível a Longo Prazo
Ativo Permanente Resultado de Exercício Futuro
Investimentos
Imobilizado Patrimônio Líquido
Diferido

Com a informatização dos escritórios, e criação de diversos softwares para a
contabilidade, ficou mais fácil de se trabalhar, tanto para a criação do plano de contas como
também para efetuar os registros destas contas. Mas mesmo com todas as facilidades que temos
nos programas, temos que saber como criar o plano desde o princípio.

Para elaborar um plano de contas, deve saber, primeiramente, quais as necessidades que a
empresa tem em determinado momento. Na montagem de um plano, temos os chamados graus,
dentro deles temos que fixar alguns dígitos, onde iremos identificar os grupos, já estudado
anteriormente, o Ativo, Passivo, Receitas e Despesas, os subgrupos, e as contas.
Os subgrupos, conforme o art.º 178, §1º, da Lei 6.404/76 – Lei das Sociedades Anônimas, que
estão dentro do grupo Ativo deve ser:

• Ativo Circulante;
• Ativo Realizável à Longo Prazo;

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• Permanente, onde será dividido em Investimento, Imobilizado e Diferido.
Já no §2º do mesmo art.º 178, da respectiva Lei, no grupo do Passivo, os subgrupos devem ser:

• Passivo Circulante;
• Passivo Exigível à Longo Prazo;
• Resultado de Exercício Futuros;
• Patrimônio Líquido.

Seguindo o que diz a Lei das Sociedades Anônimas, vamos agora elaborar um plano de contas
com as informações abaixo:
Um plano contendo 5 (cinco) graus devemos informar para o primeiro grau, apenas 1 digito; no
segundo digitar 1 digito, terceiro digitar 2, no quarto digitar 2 e no último e quinto grau digitar 3
dígitos.

ATIVO
1 Ativo
1.1 Ativo Circulante
1.1.01 Disponível
1.1.01.01 Caixa
1.1.01.01.001 Caixa Matriz
1.1.01.01.002 Caixa Filial Campinas
1.1.01.02 Bancos Conta Movimento
1.1.01.02.001 Banco do Brasil S.A
1.1.01.02.002 Bradesco S.A
1.1.01.03 Aplicações Financeiras
1.1.01.03.001 CDB Bradesco
1.1.02 Realizável
1.1.02.01 Clientes
1.1.02.01.001 Contmatic Phoenix
1.1.02.02 ( - ) Desconto de duplicatas
1.1.02.02.001 Banco do Brasil S.A
1.1.02.02.002 Bradesco S.A
1.1.02.03 Adiantamento Diversos
1.1.02.03.001 Adiantamento para Viagens
1.1.02.03.002 Adiantamentos a Fornecedores
1.1.02.03.003 Adiantamento de Salários
1.1.02.04 Outras contas a receber
1.1.02.04.001 Cheques em Cobrança
1.1.02.04.002 Empréstimos a Funcionários
1.1.03 Estoques
1.1.03.01 Produção do Estabelecimento
1.1.03.01.001 Produtos Acabados
1.1.03.01.002 Produtos em Elaboração
1.1.03.02 Mercadorias
1.1.03.02.001 Mercadorias para Revenda
1.1.03.03 Matérias primas e Embalagens
1.1.03.03.001 Matérias primas - Almoxarifado Setor Alumínio
1.1.03.03.002 Matérias primas - Almoxarifado Setor Cobre
1.1.03.03.003 Matérias primas - Almoxarifado Filial Campinas

62

1.1.03.04 Almoxarifado
1.1.03.04.001 Materiais de consumo
1.1.03.99 Ajuste ao Valor de Mercado de Estoques
1.1.03.99.001 Ajuste ao Valor de Mercado - Estoques de Matéria Prima
1.1.04 Valores e Créditos Recuperáveis
1.1.04.01 Tributos Recuperáveis
1.1.04.01.001 ICMS a Recuperar
1.1.04.01.002 IPI a Recuperar
1.1.04.01.003 Imposto de Renda na Fonte
1.1.04.01.004 IRPJ - Recolhimentos por Estimativa
1.1.04.01.005 CSSL - Recolhimentos por Estimativa
1.1.05 Despesa do Exercício Seguinte
1.1.05.01 Despesas a Apropriar no Exercício Seguinte
1.1.05.01.001 Assinaturas e Publicações a Apropriar
1.1.05.01.002 Seguros a Apropriar
1.2. Realizável a Longo Prazo
1.2.01. Depósitos Judiciais
1.2.01.01 Depósitos p/Garantia de Instância
1.2.01.01.001 Processos trabalhistas
1.2.01.01.002 IRPJ - defesa notificação
1.2.01.01.003 CSL - defesa notificação
1.2.02. Outras Contas Realizáveis
1.2.02.01 Créditos e Valores Realizáveis
1.2.02.01.001 Créditos da Eletrobras
1.2.02.01.002 Incentivos Fiscais a Aplicar
1.3 Ativo Permanente
1.3.01. Investimentos Permanentes
1.3.01.01 Participações em Controladas e Coligadas
1.3.01.01.001 Empresa Legalmatic
1.3.02. Imobilizado
1.3.02.01 Bens em operação
1.3.02.01.001 Terrenos
1.3.02.01.002 Construções
1.3.02.01.003 Benfeitorias
1.3.02.01.004 Instalações
1.3.02.01.005 Máquinas e equipamentos
1.3.02.01.006 Moveis e utensílios
1.3.02.01.007 Equipamentos de computação
1.3.02.01.008 Veículos
1.3.02.01.009 Direito de uso telefone
1.3.02.01.010 Marcas e patentes
1.3.02.01.011 Softwares
1.3.02.01.012 Ferramentas
1.3.02.01.013 Benfeitorias em poder de terceiros
1.3.02.02 Imobilizações em Andamento
1.3.02.02.001 Construções em andamento
1.3.02.02.002 Adiantamentos a Consórcios de Bens
1.3.02.03 ( - ) Depreciação acumulada do custo
1.3.02.03.001 ( - ) Depreciação acumulada de construções
1.3.02.03.002 ( - ) Depreciação acumulada de benfeitorias
1.3.02.03.003 ( - ) Depreciação acumulada de Instalações

63

1.3.02.03.004 ( - ) Depreciação acumulada de Maquinas e equiptos
1.3.02.03.005 ( - ) Depreciação acumulada de Moveis e utensilios
1.3.02.03.006 ( - ) Depreciação acumulada de Equiptos de computação
1.3.02.03.007 ( - ) Depreciação acumulada de Equiptos de medição
1.3.03. Diferido
1.3.03.01 Apropriação de Gastos
1.3.03.01.001 Pesquisa e Desenvolvimento de Novos Produtos
1.3.03.02 ( - ) Amortizações acumuladas
1.3.03.02.001 ( - ) Amortizações Pesquisa e Desenvolvimento de Novos
Produtos
1.9 Contas de Compensação
1.9.1 Contas de Compensação Ativas
1.9.1.01 Seguros Patrimoniais Contratados
1.9.1.01.001 Cia. São Paulo de Seguros
PASSIVO
2 Passivo
2.1 Passivo circulante
2.1.01. Instituições Financeiras
2.1.01.01 Empréstimos e Financiamentos - Moeda Nacional
2.1.01.01.001 Banco Bradesco S/A
2.1.01. 02 Empréstimos e Financiamentos - Exterior
2.1.01.02.001 Citybank - Resolução 63
2.1.02. Fornecedores
2.1.02.01 Fornecedores Nacionais
2.1.02.01.001 Alumínio Brasileiro S/A
2.1.02.01.002 Cia. Brasileira de Ligas
2.1.03. Obrigações Sociais e Trabalhistas
2.1.03.02 Obrigações Trabalhistas e Previdenciarias
2.1.03.02.001 Salários a Pagar
2.1.03.02.002 INSS a Recolher
2.1.03.02.003 FGTS a Recolher
2.1.03.02.004 Provisão de Férias
2.1.03.02.005 Provisão de 13. Salário
2.1.03.02.006 Contribuição Sindical a Pagar
2.1.03.02.007 Participações nos Resultados a Pagar
2.1.04. Obrigações Tributárias
2.1.04.01 Impostos e Contribuições a Recolher
2.1.04.01.001 IRF a Pagar
2.1.04.01.002 IPI a Pagar
2.1.04.01.003 ICMS a Pagar
2.1.04.01.004 PIS a Pagar
2.1.04.01.005 COFINS a Pagar
2.1.04.01.006 IRPJ a Recolher
2.1.04.01.007 CSL a Recolher
2.1.04.02 Parcelamentos de Tributos
2.1.04.02.001 IPI Parcelamento
2.1.04.02.002 COFINS Parcelamento
2.1.05 Contas a Pagar
2.1.05.01 Representantes a Pagar
2.1.05.01.001 Representações ABC Ltda.
2.1.05.02 Seguros a Pagar

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2.1.05.02.001 Cia. Seguradora São Paulo S/A
2.1.05.02.002 Cia. Marítima de Seguros S/A
2.2 Exigível a longo prazo
2.2.01. Empresas Coligadas
2.2.01.01 Créditos de Mútuo
2.2.1.01.001 Empresa Legalmatic
2.3 Patrimônio Líquido
2.3.01 Capital Social
2.3.01.01 Capital Social Integralizado
2.3.01.01.001 Capital Social Subscrito
2.3.01.01.002 (-) Capital Social a Integralizar
2.3.02 Reservas de Capital
2.3.02.01 Reservas de Capital de Origem de Terceiros
2.3.02.01.001 Reserva de Incentivos Fiscais
2.3.02.01.002 Doações e Subvenções p/Investimento
2.3.03 Reservas de Reavaliação
2.3.03.01 Reservas de Reavaliação de Bens Próprios
2.3.03.01.001 Imóveis
2.3.03.02 Reservas de Reavaliação de Bens de Controladas
2.3.03.01.001 Imóveis - Controlada Legalmatic
2.3.04 Reservas de Lucros
2.3.04.01 Reservas Estatutárias
2.3.04.01.001 Reserva Legal
2.3.05 Lucros ou prejuízos acumulados
2.3.05.01 Resultados Acumulados
2.3.05.01.001 Lucros acumulados
2.3.05.01.002 Prejuízos acumulados
2.9 Contas de Compensação
2.9.1 Contas de Compensação Passivas
2.9.1.01 Seguros Patrimoniais Contratados
2.9.1.01.001 Cia. Paulista de Seguros
CONTAS DE RESULTADO
3 Lucro do exercício
3.1. Receitas liquida
3.1.01. Receitas brutas de vendas
3.1.01.01 Receita brutas de vendas
3.1.01.01.001 Receitas de vendas mercado interno
3.1.01.01.002 Receitas de vendas de mercadorias
3.1.01.01.003 Receitas de vendas de sucatas
3.1.02. Deduções das vendas
3.1.02.01 Deduções das vendas
3.1.02.01.001 Vendas canceladas
3.1.02.01.002 Descontos incondicionais
3.1.02.01.003 Ipi S/vendas
3.1.02.01.004 Icms s/vendas
3.1.02.01.005 Pis s/vendas
3.1.02.01.006 Cofins s/vendas
3.2. Custos das mercadorias produtos e serviços vendidos
3.2.01. Custos dos serviços vendidos
3.2.01.01 Custos dos serviços vendidos
3.2.01.01.001 Salários

65

3.2.01.01.002 Encargos
3.2.01.01.003 Outros materiais
3.2.02. Custos das mercadorias vendidas
3.2.02.01 Custos das mercadorias vendidas
3.2.02.01.001 Custos das mercadorias vendidas
3.2.03. Custos dos produtos vendidos
3.2.03.01 Custos dos produtos vendidos
3.2.03.01.001 Custos dos produtos vendidos
3.3. Despesas operacionais
3.3.01. Despesas comerciais
3.3.01.01 Despesas comerciais
3.3.01.01.001 Comissões sobre vendas
3.3.01.01.002 Propaganda
3.3.01.01.003 Viagens e estadias
3.3.01.01.004 Salários
3.3.01.01.005 13 Salário
3.3.01.01.006 Férias
3.3.01.01.007 Inss
3.3.01.01.008 Fgts
3.3.01.01.009 Alimentação
3.3.01.01.010 Vale transporte
3.3.01.01.011 Combustíveis
3.3.01.01.012 Água
3.3.01.01.013 Energia elétrica
3.3.01.01.014 Telefone
3.3.01.01.015 Seguros
3.3.01.01.016 Treinamento
3.3.01.01.017 Exames e Medicamentos
3.3.01.01.018 Manutenção de veículos
3.3.01.01.019 Limpeza e conservação
3.3.01.01.020 Fretes
3.3.01.01.021 Depreciações e amortizações
3.3.02. Despesas Administrativas
3.3.02.01 Despesas Administrativas
3.3.02.01.001 Salários
3.3.02.01.002 Pró-labore
3.3.02.01.003 Viagens e estadias
3.3.02.01.004 Revistas e publicações
3.3.02.01.005 13 salário
3.3.02.01.006 Férias
3.3.02.01.007 Inss
3.3.02.01.008 Fgts
3.3.02.01.009 Alimentação
3.3.02.01.010 Vale transporte
3.3.02.01.011 Combustíveis
3.3.02.01.012 Água
3.3.02.01.013 Energia elétrica
3.3.02.01.014 Telefone
3.3.02.01.015 Seguros
3.3.02.01.016 Treinamento
3.3.02.01.017 Exames e Medicamentos

66

3.3.02.01.018 Manutenção de veículos
39
3.3.02.01.019 Bens de pequeno valor
3.3.02.01.020 Serviços prestados por pessoa física
3.3.02.01.021 Serviços prestados por pessoa Jurídica
3.3.02.01.022 Donativos
3.3.02.01.023 Limpeza e conservação
3.3.02.01.024 Fretes
3.3.02.01.025 Despesas aduaneiras
3.3.02.01.026 Contribuições e mensalidades
3.3.02.01.027 Material de expediente
3.3.02.01.028 Depreciações e amortizações
3.3.02.01.029 Multas fiscais
3.3.02.01.030 Indenizações
3.3.03. Receitas e Despesas Financeiras
3.3.03.01 Receitas Financeiras
3.3.03.01.001 Rendimento de aplicações financeiras
3.3.03.01.002 Juros auferidos
3.3.03.01.003 Descontos obtidos
3.3.03.01.004 Variação cambial ativa
3.3.03.02 Despesas financeiras
3.3.03.02.001 Despesas Bancarias
3.3.03.02.002 Juros pagos
3.3.03.02.003 Pis sobre rendimento financeiro
3.3.03.02.004 Cofins sobre rendimento financeiro
3.3.03.02.005 Despesas com desconto de duplicatas
3.3.03.02.006 Descontos concedidos
3.3.03.02.007 Variação cambial passiva
3.3.04. Outros resultados operacionais
3.3.04.01 Outras receitas
3.3.04.01.001 Outras recuperações
3.3.04.02 Despesas Tributárias
3.3.04.02.001 IPTU
3.3.04.02.002 ITR
3.3.04.02.003 CPMF
3.4. Resultado não operacional
3.4.01. Resultado não operacional
3.4.01.01 Receita não operacionais
3.4.01.01.001 Ganhos na venda de imobilizado
3.4.01.01.002 Ganhos na venda de investimentos
3.4.01.02 Despesas não operacionais
3.4.01.02.001 Perdas na venda de imobilizado
3.4.01.02.002 Perdas na venda de investimentos
3.5. Provisões fiscais
3.5.01. Provisão fiscais
3.5.01.01 Provisão para a Contribuição social sobre o lucro
3.5.01.01.001 Provisão para a Contribuição social sobre o lucro
3.5.01.02 Provisão para o imposto de renda da PJ
3.5.01.02.001 Provisão para o imposto de renda da PJ
3.6. Lucro ou prejuízo do exercício
3.6.01. Lucro ou prejuízo do exercício

67

3.6.01.01 Lucro ou prejuízo do exercício
3.6.01.01.001 Lucro do exercício
3.6.01.01.002 Prejuízo do exercício
Estrutura das Contas de Custos
4 Sistema de Custos – Produção
4.1. Custo da Produção - Setor Alumínio
4.1.01. Custos Diretos/Variáveis
4.1.01.01 Custo de Materiais
4.1.01.01.001 Matéria prima
4.1.01.01.002 Embalagens
4.1.01.01.998 ( - )Transferência para o estoque de produtos acabados
4.1.01.01.999 ( - )Transferência para o estoque de produtos em elaboração
4.1.01.02 Mão de Obra Direta
4.1.01.02.001 Salários Diretos
4.1.01.02.002 INSS Mão de Obra Direta
4.1.01.02.003 FGTS Mão de Obra Direta
4.1.01.02.006 Vale Transporte
4.1.01.02.007 Programa de Alimentação do Trabalhador
4.1.01.03 Serviços de Terceiros
4.1.01.03.001 Processamento de Embalagem
4.1.01.03.002 INSS Serviços de Cooperativas de Trabalho
4.1.02 Custos Indiretos
4.1.02.01 Mão de Obra Indireta
4.1.02.01.001 INSS Mão de Obra Indireta
4.1.02.01.002 FGTS Mão de Obra Indireta
4.1.02.01.005 Vale Transporte
4.1.02.01.006 Programa de Alimentação do Trabalhador
4.1.02.02 Gastos Gerais de Fabricação
4.1.02.02.001 Energia Elétrica
4.1.02.02.002 Água
4.1.02.02.003 Vigilância e Limpeza
4.1.02.02.004 Depreciações e Amortizações
4.1.02.02.005 Materiais de Consumo
4.1.02.02.006 Manutenção Industrial
4.2 Custo de Produção - Setor Cobre
4.2.01. Custos Diretos/Variáveis
4.2.01.01 Custo de Materiais
4.2.01.01.001 Matéria prima
4.2.01.01.002 Embalagens

68

4.2.01.02 Mão de Obra Direta
etc.

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